成都有货代开是否构成虚开增值税专用发票罪？实操指南

虚开增值税专用发票罪是涉税犯罪中的重罪，但实践中“有货代开”情形（即实际有货物交易但让他人代开发票）是否构罪，争议极大。本文核心价值在于：区分罪与非罪的关键，在于是否具有骗取税款的目的及是否造成国家税款损失——这一标准将直接影响案件定性。以下从法律要件、司法实践、实操步骤三个层面为您拆解。

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一、法律要件：主观目的与客观结果缺一不可

根据刑法第205条，虚开增值税专用发票罪的构成需同时满足：

• 客观行为：为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚开。
• 主观目的：具有骗取国家税款的目的（非单纯为虚增业绩或融资）。
• 客观结果：造成国家税款损失（或具有造成损失的现实危险）。

关键点：最高人民法院在“张某强案”（2016）等指导案例中明确指出，如实代开（有真实交易但由第三方开票）若未造成税款损失，不构成虚开增值税专用发票罪。这意味着，“有货代开”是否入罪，取决于开票方是否如实申报纳税、受票方是否抵扣了未实际承担的税款。

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二、司法实践：有货代开的三类处理结果

根据近年判例，法院对“有货代开”的处理分三种：

1. 无罪处理：开票方已缴纳增值税，受票方抵扣的税款未造成国家损失。例如，挂靠经营中，被挂靠方代开发票。
2. 定逃税罪：虽有真实交易，但通过代开少缴税款，造成损失但未达到虚开罪的“骗取税款”故意。
3. 定虚开罪：代开行为导致国家税款实际损失，且受票方明知或应知开票方未缴税。

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三、具体实操方法与步骤

第一步：审查交易真实性（证据链基础）

• 收集合同（实际交易方与代开方之间的关系）、资金流（付款至代开方还是实际供货方）、货物流（运输单、入库单、签收记录）。
• 对照检查：若资金流、货物流均指向实际供货方，仅发票由第三方开具，则属于典型“有货代开”。

第二步：分析开票主体与交易主体关系

• 挂靠关系：若实际供货方挂靠于开票方，且开票方如实纳税，通常不构成虚开（依据国税总局公告2014年第39号）。
• 无关联代开：若实际供货方与开票方无任何法律关联，需进一步判断税款损失。

第三步：判断纳税义务是否实际履行

• 核心证据：开票方是否就该张发票完成增值税申报并缴纳税款（查税务系统申报记录、完税证明）。
• 巧用“循环开票”逻辑：若受票方抵扣的进项与开票方缴纳的销项一致，国家未损失税款，则无罪。

第四步：收集主观目的证据

• 重点提取：受票方要求代开的原因（如实际供货方无法开票）、是否明知代开方未缴税、是否有其他逃税手段（如账外经营）。
• 关键书证：双方联络记录、交易说明、账务处理凭证，证明无骗税故意。

第五步：制定辩护与应对策略

• 面对税务稽查：主动提交真实交易证据，说明代开原因，申请补税或调整处理（避免移送刑事）。
• 进入刑事程序：立即向办案机关提交《法律意见书》，引用最高法指导案例，强调“无骗取税款目的+无税款损失”不构成虚开罪。同时申请对税款损失进行司法鉴定。

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四、延展与行动指南

如果您或您的企业面临“有货代开”的指控，请立即：

1. 保全：所有交易合同、付款凭证、物流单据、开票方的纳税申报表。
2. 自查：欠缴税款情况，尽快补缴可能涉及的差额税款（可争取不起诉或缓刑）。
3. 咨询专业律师：涉税刑案地域差异大，部分省份仍对“有货代开”持严判立场，需结合当地法院裁判口径。

此外，请持续关注最高法正在起草的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》，该解释可能进一步明确“有货代开”的入罪标准。您是否有过类似经历？欢迎留言交流。

作者：朱宁，四川篇章律师事务所