成都虚开增值税罪“无骗取税款故意”如何证明？

核心价值：抓住“无骗取税款故意”这一关键，实现有效辩护

虚开增值税发票罪并非“无交易即犯罪”——最高人民法院在指导案例中明确强调，该罪以骗取国家税款为主观目的。若企业仅因融资、对账等目的虚开而未造成税款损失，可能不构成犯罪。本文从 “主观目的” 这一具体法律问题切入，提供实操方法与步骤。

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一、法律依据：厘清“目的犯”的认定标准

根据《刑法》第205条及相关司法解释，虚开增值税发票罪的成立必须满足：

• 客观行为：开具与实际交易不符的发票
• 主观目的：具有骗取国家税款（抵扣税款、骗取出口退税等）的故意

关键判例：最高人民法院在“张某虚开增值税发票案”中明确：若行为人没有骗取抵扣税款的故意，且未造成国家税款损失，不构成犯罪。另据《全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会纪要》（2018年），应重点审查**“是否具有骗抵税款的主观故意”**。

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二、实操方法：三步证明“主观无骗取目的”

第一步：收集证据，构建“无税款损失”链条

• 财务资料：提供发票对应的完整账目、银行流水，证明发票未用于抵扣税款或已主动作废/补税。
• 交易凭证：无真实交易时，需说明发票用途（如融资、业绩考核、平账），并附相关协议、内部审批文件。
• 税款记录：向税务机关调取企业缴税记录，证明无少缴或骗退行为。

第二步：梳理业务流程，切断“骗取意图”

• 资金闭环：若存在资金回流，需证明资金循环仅用于平衡账目，而非虚构交易骗取退税。
• 实际经营：提供企业真实经营合同、货物单据、运输凭证等，证明虽发票与交易不完全对应，但存在基础经济活动。
• 沟通记录：保留企业间关于开具发票的邮件、聊天记录，表明目的为“完成对账”“避免滞留票”等非骗税动机。

第三步：引入专业论证，强化辩护逻辑

• 申请专家辅助人：聘请注册会计师、税务师出具意见，说明发票行为与税款损失之间无因果关系。
• 类案检索：整理最高法及本地法院支持“无主观目的即无罪”的类似判例，提交法院参考。
• 庭审发问：重点发问公诉人：“本案中被告人是否实际抵扣了税款？国家是否因此损失了税款？”

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三、延展与风险提示

注意：这些情形仍可能被认定为“主观目的”

• 开票方与受票方共同虚构交易，且受票方已实际抵扣税款
• 企业明知对方将用于骗税仍配合开票（如“代开”行为）
• 虚开金额巨大，且存在资金异常回流、账实不符等明显异常

行动建议

• 事前预防：定期开展税务合规培训，确保“发票与交易真实对应”
• 事中应对：一旦发现虚开，立即主动补税、作废发票，并向税务机关报告
• 事后辩护：在侦查阶段即委托专业律师，针对“主观目的”撰写《不予批捕法律意见书》

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作者：朱宁，四川篇章律师事务所
（本文仅作法律知识分享，具体案件请咨询专业律师）