上海善意取得虚开发票的税务稽查应对实操指南

税务稽查中，企业最怕碰到的“雷”之一就是虚开发票。即便你主观上完全不知情，且支付了合理对价，也可能被认定为“善意取得虚开增值税专用发票”，进而面临补缴税款、加收滞纳金甚至罚款的风险。本文围绕这一具体法律问题，手把手教你如何在稽查中有效应对，守住企业合法权益。

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一、法律依据与认定标准

核心文件：国税发〔2000〕187号（《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》）

善意取得需同时满足四个条件：

1. 购货方与销售方存在真实交易；
2. 销售方使用的是其所在省（市、区）的专用发票；
3. 专用发票注明的销售方名称、印章、数量、金额及税额等全部内容与实际相符；
4. 没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。

关键提示：实务中税务机关往往以“三流一致”（发票流、资金流、货物流）为核查重点。任何一“流”不符，都可能被推翻善意推定。

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二、企业自查与证据准备（第一步）

在收到稽查通知后，应立刻启动内部证据链梳理，重点准备以下三类材料：

1. 交易真实性证据

• 采购合同、订单、入库单（需有验收签字）
• 运输单据、物流公司发票或送货签收单
• 付款凭证（银行回单、对公转账记录，切勿使用现金结算）
• 对方资质文件（营业执照、税务登记证截图）

2. 发票合规性证据

• 发票抵扣联、发票联原件或清晰复印件
• 发票查询结果（登录国家税务总局全国增值税发票查验平台截图）
• 与发票开具时间、金额一致的银行流水

3. 主观善意证明

• 业务人员与该供应商往来的沟通记录（邮件、微信聊天记录，证明曾核实对方身份）
• 供应商是否在正常经营的证明（如官网、公开信息）
• 以往合作记录（如有）

实操建议：将所有证据按时间顺序制作成《交易真实性说明》，并附上表格索引，方便稽查人员逐项核验。

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三、陈述申辩与听证策略（第二步）

在税务机关作出初步定性前，主动提交书面陈述，并申请听证（若可能被处较大罚款）。

陈述申辩的要点：

• 强调“不知情”：明确说明在交易时已尽到合理注意义务，无法识别发票来源异常。
• 提供“三流一致”证明：重点展示资金流向与发票上销售方的账户名称是否一致，货物流入库记录是否完整。
• 援引判例与政策：引用国税发〔2000〕187号文及类似案例（如税务机关对“有真实交易但发票为虚开”的从轻处理）。

听证策略：

• 若稽查局拟处以罚款（如按发票金额50%以上），务必在收到《税务行政处罚事项告知书》后3日内申请听证。
• 委托专业税务律师参加，重点论证：
  • 企业无偷税故意；
  • 已补缴税款及滞纳金，消除危害后果；
  • 根据《行政处罚法》第三十三条，无主观过错不应处罚。

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四、补税与救济途径（第三步）

即使被认定为善意取得，企业仍面临以下后果：

• 补缴增值税（若发票已抵扣）
• 补缴企业所得税（若虚开成本被税前扣除）
• 加收滞纳金（按日万分之五）

应对步骤：

1. 主动补税：在稽查阶段先行补缴税款及滞纳金，可争取“不予罚款”或“从轻处罚”。
2. 申请纳税担保：若对定性有异议，可先缴纳税款或提供担保，再申请行政复议。
3. 行政复议/诉讼：对认定结论不服，在60日内向上一级税务机关申请复议，或直接向法院提起行政诉讼（需先缴税或提供担保）。

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五、延展提示：防范刑法风险与主动合规

注意：如果企业无法证明“主观善意”，或存在“介绍”、“接受”虚开发票的行为，可能从行政违法升级为刑事犯罪（虚开增值税专用发票罪，最高可判无期）。因此，在稽查初期就应评估是否涉及刑事线索，必要时向办案机关主动说明情况，争取自首或从宽处理。

日常合规建议：

• 建立供应商白名单制度，对首次合作供应商进行实地考察；
• 对单笔金额超过5万元的交易，务必要求对公转账；
• 每年至少一次内部发票合规审计。

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作者：陈科嘉，上海陆同律师事务所